自今年5月1日以來，全面推開營改增試點已近5個月時間。為跟蹤“營改增”的效應，本專欄將按照本輪改革的四大行業(yè)分類，從試點企業(yè)出發(fā)，全面詮釋“營改增”的內(nèi)涵。
本期聚焦“建筑業(yè)”，滬上較為知名的幾家建筑企業(yè)“親身示范”，在這個與鋼筋、水泥打交道的行業(yè)里，增值稅的改革究竟為行業(yè)發(fā)展帶來了怎樣的效益？
上海寶冶集團有限公司：稅負降下來，內(nèi)控更完善
上海寶冶集團有限公司，是世界500強企業(yè)“中國中冶”旗下的骨干企業(yè)。建筑業(yè)納入營改增后，僅5-7月期間，該企業(yè)稅負下降累計超過1000萬元。
對于“營改增”，企業(yè)也曾有過顧慮，一度擔心相較于營業(yè)稅時代，增值稅稅率的上升會給企業(yè)增加額外的經(jīng)營成本。但當政策真正落地時，企業(yè)坦言“沒想到”。
事實上，營改增后建筑業(yè)“老項目”可以選擇簡易計稅的方式，按照3%的征收率繳納增值稅；另外，包括建筑業(yè)中常見的甲供材項目、清包工項目，也都可以采用簡易計稅方法繳納增值稅；此外，“差額預繳”政策也使得絕大多數(shù)老項目在營改增后可以保持穩(wěn)定的稅負不增。
但在快節(jié)奏的“營改增”改革試點過程中，企業(yè)也發(fā)現(xiàn)，增值稅時代對企業(yè)內(nèi)部管理的要求更高了。譬如：建筑項目分散各地，導致發(fā)票的收集、審核、整理工作難度大、時間緊；而增值稅和營業(yè)稅計稅方式的不同以及增值稅核算、申報體系的相對復雜性，也對工程造價及合同管理提出了更高的要求。因此，企業(yè)也在進項稅額抵扣、增值稅核算方面加強了內(nèi)控管理。通過開發(fā)“增值稅管理系統(tǒng)”，加強了企業(yè)內(nèi)部發(fā)票開具、取得及進銷項稅額的管理；通過區(qū)分增值稅和營業(yè)稅計稅方式，做好建設工程計價依據(jù)的調(diào)整，從而加強了合同簽訂方面的風險管理；而在會計核算方面，企業(yè)從購入材料、設備物資時，就要求財務人員將增值稅與買價分別核算，并同步做好各項目的預繳和臺賬管理，不斷加強監(jiān)督檢查賬目核算的準確性，并建立和完善了相應的核對體系。上述三個層面的內(nèi)部管控，使企業(yè)在享受增值稅帶來的“實惠”時，也倒逼企業(yè)提升了內(nèi)部風險管控的能力。
中交上海航道局有限公司：擴大投資，增強企業(yè)活力
中交上海航道局有限公司前身“浚浦工程總局”，成立于1905年，現(xiàn)為全球最大的疏浚企業(yè)——中交疏浚集團旗下核心企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)總額超過200億元。企業(yè)先后承建過長江口深水航道整治和維護疏浚、洋山深水港陸域形成和航道疏浚、青草沙水源地原水工程等數(shù)十項國家和省市重點工程。
同樣作為行業(yè)代表，中交上海航道局為了迎接本輪“營改增”也花了不小的功夫。企業(yè)內(nèi)部陸續(xù)出臺了相關(guān)制度、措施，強化了增值稅管理，尤其是對增值稅發(fā)票的管理事項進行了細化和明確；企業(yè)財務部牽頭按照不同業(yè)務類型匯編了增值稅進項抵扣手冊，為日后工程項目的投標報價，稅負測算工作做好了準備；而針對過渡期新政策發(fā)布較多的情況，企業(yè)還形成了總公司牽頭、二級主業(yè)公司參與的每周一次的碰頭會機制，有效幫助各級公司員工理解和把握最新政策動向，吃準、用透新政策，使企業(yè)更好地適應了新政策的變化，實現(xiàn)了二級公司之間跨部門的聯(lián)動機制和應急反應機制。
截至7月，中交上海航道局因“營改增”減負約101萬元。企業(yè)稱，本輪營改增試點實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，有力地支持了建筑行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。同時，不動產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍后，還有利于企業(yè)擴大投資、增強經(jīng)營活力，在進一步減輕企業(yè)稅負的同時，為企業(yè)保持中高速增長，實現(xiàn)管理模式轉(zhuǎn)變打下堅實基礎。
而從建筑行業(yè)發(fā)展的角度看，增值稅稅制相較于營業(yè)稅時代，創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放了市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力，在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。
上海市機械施工集團有限公司：加強分包單位發(fā)票管理
上海市機械施工集團有限公司成立于1958年，是上海建工集團股份有限公司的核心企業(yè)之一。
與繳納營業(yè)稅相比，截至2016年7月，企業(yè)總體減負達302余萬元。企業(yè)稱，作為一家以建筑業(yè)為主營業(yè)務的集團公司，營業(yè)稅時代，重復征稅方面矛盾突出。自實行“營改增”后，實現(xiàn)了從道道征收、全額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向的轉(zhuǎn)變，有效解決了重復征稅的問題。企業(yè)認為，“營改增”在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級上發(fā)揮了極其重要的作用，一是推動服務外包，形成了主輔分離；二是推動了產(chǎn)業(yè)資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟；三是推動了設備的更新?lián)Q代，帶動了上下游企業(yè)、產(chǎn)業(yè)的聯(lián)動發(fā)展。
在談到建筑行業(yè)最常見的“分包”時，企業(yè)稱，在管理上，他們作為發(fā)包方，特別加強了對分包單位的發(fā)票管理，一方面在簽訂新項目合同時，加強了對這類項目有關(guān)條款的深化，在事前就對雙方款項的結(jié)算形式進行了規(guī)范；另一方面，對按照一般計稅方式繳納稅款的工程項目，企業(yè)要求各經(jīng)辦人盡量按照工程進度和合同約定，取得增值稅專用發(fā)票。粗略估算，在企業(yè)完成合同約定建筑施工工作量、需開具發(fā)票的同時，各分包單位均能開具增值稅專用發(fā)票的情況下，即使是按照11%稅率繳納增值稅的項目，因取得增值稅發(fā)票及時、進項稅額抵扣及時，也不會出現(xiàn)企業(yè)稅負增加的情況。
專家視角
從這些建筑企業(yè)的情況來看，增值稅時代稅率的提高并不一定帶來稅負的提高。由于增值稅特有的核算和繳納方式，增值稅稅額由“銷項稅額”“進項稅額”二大類組成，在一般計稅方式下，企業(yè)通過銷售貨物、勞務、服務開具發(fā)票、計算銷項稅額，通過購進貨物、勞務、服務取得發(fā)票計算進項稅額，銷項稅額減去進項稅額才最終形成檔期應繳納的稅款。在建筑項目采取一般計稅方式的情況下，若建筑企業(yè)能在內(nèi)部管理上下功夫，克服施工項目分散、分包方眾多的“取票難點”，即使名義稅率增長到了11%，企業(yè)實際稅負下降的效應仍會凸顯。
